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環(huán)保稅如何計(jì)算?

分類:行業(yè)熱點(diǎn) > 國(guó)內(nèi)資訊    發(fā)布時(shí)間:2018年4月16日 18:42    作者:來(lái)源:凱略法律    文章來(lái)源:中國(guó)固廢網(wǎng)

環(huán)保稅如何計(jì)算?

第一部分 環(huán)境保護(hù)稅的基本概念

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(圖片來(lái)源:國(guó)家稅務(wù)總局微信公眾號(hào))

《環(huán)境保護(hù)稅法》

第二條 在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域,直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅。

第三條 本法所稱應(yīng)稅污染物,是指本法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》、《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。

例外:不屬于直接向環(huán)境排放污染物,不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅。

第四條:有下列情形之一的,不屬于直接向環(huán)境排放污染物,不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅:

(一)企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物的;

(二)企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物的。

第五條 依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的,應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。

企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者貯存或者處置固體廢物不符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。

污水集中處理場(chǎng)所的認(rèn)定:

《環(huán)保稅實(shí)施條例》第三條 環(huán)境保護(hù)稅法第五條第一款、第十二條第一款第三項(xiàng)規(guī)定的城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所,是指為社會(huì)公眾提供生活污水處理服務(wù)的場(chǎng)所,不包括為工業(yè)園區(qū)、開發(fā)區(qū)等工業(yè)聚集區(qū)域內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者提供污水處理服務(wù)的場(chǎng)所,以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者自建自用的污水處理場(chǎng)所。

第二部分 計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額(以大氣污染物、水污染物為例)

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(圖片來(lái)源:國(guó)家稅務(wù)總局微信公眾號(hào))

應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×具體適用稅額

污染當(dāng)量數(shù)=污染物的排放量÷該污染物的污染當(dāng)量值(污染當(dāng)量值依照《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》執(zhí)行)

具體適用稅額:應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的稅額由省政府提出,報(bào)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定

《廣東省人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于廣東省大氣污染物和水污染物環(huán)境保護(hù)稅適用稅額的決定》:大氣污染物每污染當(dāng)量1.8元,水污染物每污染當(dāng)量2.8元。

注意:并非對(duì)每一排放口的所有污染納入征稅范圍,只是對(duì)每一排放口應(yīng)稅大氣、水污染物污染當(dāng)量數(shù)排在前3項(xiàng)或前5項(xiàng)的污染物征稅。

《環(huán)境保護(hù)稅法》

第九條 每一排放口或者沒(méi)有排放口的應(yīng)稅大氣污染物,按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序,對(duì)前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅。

每一排放口的應(yīng)稅水污染物,按照本法所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》,區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物,按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序,對(duì)第一類水污染物按照前五項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅,對(duì)其他類水污染物按照前三項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅。

綜上,由于適用稅額、污染當(dāng)量值均是明確規(guī)定的,因此影響應(yīng)納稅額的關(guān)鍵數(shù)據(jù)是污染物的排放量。

第三部分 排放量的計(jì)算方法——原則性規(guī)定

四大方法:①自動(dòng)監(jiān)測(cè);②監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)監(jiān)測(cè);③排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算;④核定計(jì)算。

【法律依據(jù):《環(huán)境保護(hù)稅法》第十條 應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數(shù),按照下列方法和順序計(jì)算:

(一)納稅人安裝使用符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的,按照污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算;

(二)納稅人未安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的,按照監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算;

(三)因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測(cè)條件的,按照國(guó)務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算;

(四)不能按照本條第一項(xiàng)至第三項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算的,按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的抽樣測(cè)算的方法核定計(jì)算。】

以上是一般、原則性規(guī)定,國(guó)家、廣東省的文件規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化和解釋。主要是:財(cái)政部、稅務(wù)總局、生態(tài)環(huán)境部[2018]23號(hào)《關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》、《廣東省地方稅務(wù)局環(huán)境保護(hù)稅核定征收管理辦法(試行)》

第四部分 三部門《關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》——明確監(jiān)測(cè)計(jì)算、污染當(dāng)量數(shù)計(jì)算等技術(shù)細(xì)節(jié)

一、關(guān)于應(yīng)稅大氣污染物和水污染物排放量的監(jiān)測(cè)計(jì)算問(wèn)題

納稅人委托監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)對(duì)應(yīng)稅大氣污染物和水污染物排放量進(jìn)行監(jiān)測(cè)時(shí),其當(dāng)月同一個(gè)排放口排放的同一種污染物有多個(gè)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的,應(yīng)稅大氣污染物按照監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的平均值計(jì)算應(yīng)稅污染物的排放量;應(yīng)稅水污染物按照監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)以流量為權(quán)的加權(quán)平均值計(jì)算應(yīng)稅污染物的排放量。

在環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的監(jiān)測(cè)時(shí)限內(nèi)當(dāng)月無(wú)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的,可以跨月沿用最近一次的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量。納入排污許可管理行業(yè)的納稅人,其應(yīng)稅污染物排放量的監(jiān)測(cè)計(jì)算方法按照排污許可管理要求執(zhí)行。

因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測(cè)條件的,納稅人應(yīng)當(dāng)按照《關(guān)于發(fā)布計(jì)算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》(原環(huán)境保護(hù)部公告2017第81號(hào))的規(guī)定計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量。其中,相關(guān)行業(yè)適用的排污系數(shù)方法中產(chǎn)排污系數(shù)為區(qū)間值的,納稅人結(jié)合實(shí)際情況確定具體適用的產(chǎn)排污系數(shù)值;納入排污許可管理行業(yè)的納稅人按照排污許可證的規(guī)定確定。

生態(tài)環(huán)境部尚未規(guī)定適用排污系數(shù)、物料衡算方法的,暫由納稅人參照繳納排污費(fèi)時(shí)依據(jù)的排污系數(shù)、物料衡算方法及抽樣測(cè)算方法計(jì)算應(yīng)稅污染物的排放量。

【引申:納入排污許可管理行業(yè):《固定污染源排污許可分類管理名錄(2017年版)》,規(guī)定到2020年共有78個(gè)行業(yè)和4個(gè)通用工序要納入排污許可管理,同時(shí)規(guī)定,除這些行業(yè)外,如果已被環(huán)保部門確定為重點(diǎn)排污單位和排污量達(dá)到規(guī)定數(shù)量的,也需要納入排污許可管理。對(duì)于《排污許可名錄》以外的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者,暫不需要申請(qǐng)排污許可證。

排污許可管理要求的監(jiān)測(cè)計(jì)算方法:《排污許可管理辦法(試行)》第三十六條污染物實(shí)際排放量按照排污許可證規(guī)定的廢氣、污水的排污口、生產(chǎn)設(shè)施或者車間分別計(jì)算,依照下列方法和順序計(jì)算:

(一)依法安裝使用了符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的,按照污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算;

(二)依法不需安裝污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的,按照符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物手工監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算;

(三)不能按照本條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算的,包括依法應(yīng)當(dāng)安裝而未安裝污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備或者自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備不符合規(guī)定的,按照環(huán)境保護(hù)部規(guī)定的產(chǎn)排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算?!?/p>

二、關(guān)于應(yīng)稅水污染物污染當(dāng)量數(shù)的計(jì)算問(wèn)題

應(yīng)稅水污染物的污染當(dāng)量數(shù),以該污染物的排放量除以該污染物的污染當(dāng)量值計(jì)算。其中,色度的污染當(dāng)量數(shù),以污水排放量乘以色度超標(biāo)倍數(shù)再除以適用的污染當(dāng)量值計(jì)算。

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畜禽養(yǎng)殖業(yè)水污染物的污染當(dāng)量數(shù),以該畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)的月均存欄量除以適用的污染當(dāng)量值計(jì)算。畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)的月均存欄量按照月初存欄量和月末存欄量的平均數(shù)計(jì)算。

第五部分 《廣東省地方稅務(wù)局環(huán)境保護(hù)稅核定征收管理辦法(試行)》——對(duì)核定計(jì)算方法的明確

一、出臺(tái)背景

《環(huán)境保護(hù)稅法》第十條第四項(xiàng)規(guī)定:不能按照本條第一項(xiàng)至第三項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算的,按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的抽樣測(cè)算方法核定計(jì)算。廣東省環(huán)境保護(hù)廳發(fā)布了《關(guān)于發(fā)布部分行業(yè)環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物排放量抽樣測(cè)算特征值系數(shù)的公告》(粵環(huán)發(fā)〔2018〕2號(hào),以下簡(jiǎn)稱《抽樣測(cè)算公告》),廣東省地方稅務(wù)局制定《辦法》,對(duì)環(huán)境保護(hù)稅核定計(jì)算方法、申報(bào)要求、施行時(shí)間等進(jìn)行明確。

二、適用對(duì)象:無(wú)法通過(guò)監(jiān)測(cè)或排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅的納稅人

【法律依據(jù):《廣東省地方稅務(wù)局環(huán)境保護(hù)稅核定征收管理辦法(試行)》第二條 本辦法適用符合環(huán)境保護(hù)稅法第十條第四項(xiàng)規(guī)定,無(wú)法通過(guò)監(jiān)測(cè)或排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅的納稅人的核定征收管理。

第七條 納稅人經(jīng)過(guò)更新設(shè)備、技術(shù)改造等,可以通過(guò)監(jiān)測(cè)或排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅的,不再適用本辦法?!?/p>

三、實(shí)施日期:自2018年4月1日起施行,有效期3年。2018年1月1日至2018年3月31日期間參照本辦法執(zhí)行。

四、核定計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅的方法

原則規(guī)定:《廣東省地方稅務(wù)局環(huán)境保護(hù)稅核定征收管理辦法(試行)》第三條 實(shí)行核定征收的納稅人的應(yīng)稅污染物種類、數(shù)量、應(yīng)納稅額,根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法所附《禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物污染當(dāng)量值表》(以下簡(jiǎn)稱《當(dāng)量值表》)及《廣東省環(huán)境保護(hù)廳關(guān)于發(fā)布部分行業(yè)環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物排放量抽樣測(cè)算特征值系數(shù)的公告》(粵環(huán)發(fā)〔2018〕2號(hào),以下簡(jiǎn)稱抽樣測(cè)算公告)核定計(jì)算。

具體分類規(guī)定:

(一)禽畜養(yǎng)殖業(yè)排放應(yīng)稅水污染物

應(yīng)納稅額=禽畜養(yǎng)殖數(shù)量(頭、羽)÷污染當(dāng)量值×適用稅額

1、根據(jù)《廣東省人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于廣東省大氣污染物和水污染物環(huán)境保護(hù)稅適用稅額的決定》,水污染物適用稅額=每污染當(dāng)量2.8元

2、根據(jù)《禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物污染當(dāng)量值》,污染當(dāng)量值確定方法如下表:

(二)小型企業(yè)排放應(yīng)稅水污染物

排放口安裝排污計(jì)量設(shè)備,能夠準(zhǔn)確計(jì)量污水排放量的:

應(yīng)納稅額=污水排放量(噸)÷污染當(dāng)量值×適用稅額

1、排放口未安裝排污計(jì)量設(shè)備或雖安裝排污計(jì)量設(shè)備,未按規(guī)定正常使用,無(wú)法準(zhǔn)確提供污水排放量,但安裝用水測(cè)量設(shè)備(水表等),可準(zhǔn)確計(jì)量用水量的:

應(yīng)納稅額=用水量(噸)×污水排放系數(shù)÷污染當(dāng)量值×適用稅額

(1)小型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)按照工信部有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,具體是《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》:其他未列明行業(yè):包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè),水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè),居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè),社會(huì)工作,文化、體育和娛樂(lè)業(yè)等。

第四條(十六)其他未列明行業(yè)。從業(yè)人員300人以下的為中小微型企業(yè)。其中,從業(yè)人員100人及以上的為中型企業(yè);從業(yè)人員10人及以上的為小型企業(yè);從業(yè)人員10人以下的為微型企業(yè)。(小型企業(yè):從業(yè)人員10人及以上,100人以下)

(2)根據(jù)《禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物污染當(dāng)量值》,污染當(dāng)量值確定方法如下表:

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(3)根據(jù)《廣東省人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于廣東省大氣污染物和水污染物環(huán)境保護(hù)稅適用稅額的決定》,水污染物適用稅額=每污染當(dāng)量2.8元

(4)根據(jù)本辦法第五條的規(guī)定,污水排放系數(shù)按照國(guó)家環(huán)境保護(hù)主管部門有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?!董h(huán)境保護(hù)部關(guān)于發(fā)布計(jì)算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》(環(huán)境保護(hù)部公告2017年第81號(hào))規(guī)定為0.7~0.9區(qū)間值的,暫按低值0.7執(zhí)行,國(guó)家有新規(guī)定按新規(guī)定調(diào)整。

(三)飲食娛樂(lè)服務(wù)業(yè)排放應(yīng)稅水污染物

1、排放口安裝排污計(jì)量設(shè)備,能夠準(zhǔn)確計(jì)量污水排放量的:

應(yīng)納稅額=污水排放量(噸)÷污染當(dāng)量值×適用稅額

2、排放口未安裝排污計(jì)量設(shè)備或雖安裝排污計(jì)量設(shè)備,未按規(guī)定正常使用,無(wú)法準(zhǔn)確提供污水排放量,但安裝用水測(cè)量設(shè)備(水表等),可準(zhǔn)確計(jì)量用水量的:

應(yīng)納稅額=用水量(噸)×污水排放系數(shù)÷污染當(dāng)量值×適用稅額

(1)根據(jù)《廣東省人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于廣東省大氣污染物和水污染物環(huán)境保護(hù)稅適用稅額的決定》,水污染物適用稅額=每污染當(dāng)量2.8元

(2)根據(jù)本辦法第五條的規(guī)定,污水排放系數(shù)按照國(guó)家環(huán)境保護(hù)主管部門有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。《環(huán)境保護(hù)部關(guān)于發(fā)布計(jì)算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》(環(huán)境保護(hù)部公告2017年第81號(hào))規(guī)定為0.7~0.9區(qū)間值的,暫按低值0.7執(zhí)行,國(guó)家有新規(guī)定按新規(guī)定調(diào)整。

(3)根據(jù)《禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物污染當(dāng)量值》,污染當(dāng)量值確定方法如下表:


3、無(wú)法核定污水排放量的:

應(yīng)納稅額(餐飲業(yè))=營(yíng)業(yè)面積對(duì)應(yīng)的排污特征指標(biāo)值系數(shù)×適用稅額

應(yīng)納稅額(其他服務(wù)業(yè))=特征指標(biāo)數(shù)量(臺(tái)、張、支等)×排污特征指標(biāo)值系數(shù)×適用稅額

(2)根據(jù)《廣東省人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于廣東省大氣污染物和水污染物環(huán)境保護(hù)稅適用稅額的決定》,水污染物適用稅額=每污染當(dāng)量2.8元

(3)根據(jù)《廣東省環(huán)境保護(hù)廳關(guān)于發(fā)布部分行業(yè)環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物排放量抽樣測(cè)算特征值系數(shù)的公告》,營(yíng)業(yè)面積對(duì)應(yīng)的排污特征指標(biāo)值系數(shù)、排污特征指標(biāo)值系數(shù)確定方法如下表:

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(四)醫(yī)院排放應(yīng)稅水污染物

1、排放口安裝排污計(jì)量設(shè)備,能夠準(zhǔn)確計(jì)量污水排放量的:

應(yīng)納稅額=污水排放量(噸)÷污染當(dāng)量值×適用稅額

2、排放口未安裝排污計(jì)量設(shè)備或雖安裝排污計(jì)量設(shè)備,未按規(guī)定正常使用,無(wú)法準(zhǔn)確提供污水排放量,但安裝用水測(cè)量設(shè)備(水表等),可準(zhǔn)確計(jì)量用水量的:

應(yīng)納稅額=用水量(噸)×污水排放系數(shù)÷污染當(dāng)量值×適用稅額

3、無(wú)法核定污水排放量的:

應(yīng)納稅額=病床數(shù)(床)÷污染當(dāng)量值×適用稅額

(1)根據(jù)《廣東省人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于廣東省大氣污染物和環(huán)境保護(hù)稅適用稅額的決定》,水污染物適用稅額=每污染當(dāng)量2.8元

(2)根據(jù)本辦法第五條的規(guī)定,污水排放系數(shù)按照國(guó)家環(huán)境保護(hù)主管部門有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?!董h(huán)境保護(hù)部關(guān)于發(fā)布計(jì)算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》(環(huán)境保護(hù)部公告2017年第81號(hào))規(guī)定為0.7~0.9區(qū)間值的,暫按低值0.7執(zhí)行,國(guó)家有新規(guī)定按新規(guī)定調(diào)整。

(3)根據(jù)《禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物污染當(dāng)量值》,污染當(dāng)量值確定方法如下表:

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(五)獨(dú)立燃燒鍋爐、餐飲業(yè)排放應(yīng)稅大氣污染物

納稅人使用獨(dú)立燃燒鍋爐(≤2蒸噸)排放應(yīng)稅大氣污染物、餐飲業(yè)燃燒燃煤產(chǎn)生廢氣(不含油煙類污染物):

應(yīng)納稅額=排污特征指標(biāo)值系數(shù)×適用稅額

(1)根據(jù)《廣東省人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于廣東省大氣污染物和水污染物環(huán)境保護(hù)稅適用稅額的決定》,大氣污染物適用稅額=每污染當(dāng)量1.8元

(六)施工排放揚(yáng)塵

應(yīng)納稅額=(揚(yáng)塵產(chǎn)生系數(shù)-揚(yáng)塵削減系數(shù))×建筑面積或施工面積÷一般性粉塵污染當(dāng)量值×適用稅額

(1)根據(jù)《廣東省人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于廣東省大氣污染物和水污染物環(huán)境保護(hù)稅適用稅額的決定》,大氣污染物適用稅額=每污染當(dāng)量1.8元

(2)根據(jù)《廣東省環(huán)境保護(hù)廳關(guān)于發(fā)布部分行業(yè)環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物排放量抽樣測(cè)算特征值系數(shù)的公告》,揚(yáng)塵產(chǎn)生系數(shù)、揚(yáng)塵削減系數(shù)的確定方法如下表:

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第六部分 征收管理

一、納稅申報(bào)時(shí)間

1、按季度申報(bào):季度終了之日起15日內(nèi);

2、按次申報(bào):納稅義務(wù)發(fā)生之日(即排污行為發(fā)生之日)起15日內(nèi)。

【法律依據(jù):《環(huán)境保護(hù)稅法》第十九條 納稅人按季申報(bào)繳納的,應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。納稅人按次申報(bào)繳納的,應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。納稅人應(yīng)當(dāng)依法如實(shí)辦理納稅申報(bào),對(duì)申報(bào)的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任。】

二、申報(bào)地點(diǎn)

《環(huán)境保護(hù)稅法》第十七條:納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅。

《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第十七條規(guī)定,應(yīng)稅污染物排放地是指:應(yīng)稅大氣污染物、水污染物排放口所在地;應(yīng)稅固體廢物產(chǎn)生地;應(yīng)稅噪聲產(chǎn)生地。

三、收入歸屬

1、根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅收入歸屬問(wèn)題的通知》(國(guó)發(fā)〔2017〕56號(hào)),為促進(jìn)各地保護(hù)和改善環(huán)境、增加環(huán)境保護(hù)投入,國(guó)務(wù)院決定,環(huán)境保護(hù)稅全部作為地方收入。

2、根據(jù)《關(guān)于停征排污費(fèi)等行政事業(yè)性收費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)的通知》(財(cái)稅〔2018〕4號(hào)),排污費(fèi)自2018年1月1日開始停征。

四、部門分工

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)

《環(huán)境保護(hù)稅法》第十四條第一款:環(huán)境保護(hù)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和本法的有關(guān)規(guī)定征收管理。

2、環(huán)保部門

《環(huán)境保護(hù)稅法》第十四條第二款:環(huán)境保護(hù)主管部門依照本法和有關(guān)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的規(guī)定負(fù)責(zé)對(duì)污染物的監(jiān)測(cè)管理。

3、地方人民政府

《環(huán)境保護(hù)稅法》第十四條第三款:縣級(jí)以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)機(jī)關(guān)、環(huán)境保護(hù)主管部門和其他相關(guān)單位分工協(xié)作工作機(jī)制,加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)稅征收管理,保障稅款及時(shí)足額入庫(kù)。

五、監(jiān)管手段

1、各部門信息共享。

【法律依據(jù):《環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施條例》第十四條 國(guó)務(wù)院稅務(wù)、環(huán)境保護(hù)主管部門制定涉稅信息共享平臺(tái)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)以及數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、傳輸、查詢和使用規(guī)范?!?/p>

2、申報(bào)數(shù)據(jù)與環(huán)保部門交送數(shù)據(jù)不一致,以環(huán)保部門交送的數(shù)據(jù)確定。

【法律依據(jù):《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第二十一條 納稅人申報(bào)的污染物排放數(shù)據(jù)與環(huán)境保護(hù)主管部門交送的相關(guān)數(shù)據(jù)不一致的,按照環(huán)境保護(hù)主管部門交送的數(shù)據(jù)確定應(yīng)稅污染物的計(jì)稅依據(jù)。】

3、申報(bào)數(shù)據(jù)資料異?;蛭窗磿r(shí)申報(bào),地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以提請(qǐng)環(huán)境保護(hù)主管部門進(jìn)行復(fù)核,稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)環(huán)保部門的復(fù)核意見對(duì)異常數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整并確定未申報(bào)數(shù)額。

【法律依據(jù):《環(huán)境保護(hù)稅法》第二十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料與環(huán)境保護(hù)主管部門交送的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比對(duì)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異常或者納稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的,可以提請(qǐng)環(huán)境保護(hù)主管部門進(jìn)行復(fù)核,環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)資料之日起十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具復(fù)核意見。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照環(huán)境保護(hù)主管部門復(fù)核的數(shù)據(jù)資料調(diào)整納稅人的應(yīng)納稅額。

《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第二十二條  環(huán)境保護(hù)稅法第二十條第二款所稱納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異常,包括但不限于下列情形:

(一)納稅人當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)稅污染物排放量與上一年同期相比明顯偏低,且無(wú)正當(dāng)理由;

(二)納稅人單位產(chǎn)品污染物排放量與同類型納稅人相比明顯偏低,且無(wú)正當(dāng)理由?!?/p>

4、法定情形下以污染物的產(chǎn)生量作為污染物的排放量。

【法律依據(jù):《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第七條  應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的計(jì)稅依據(jù),按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定。

納稅人有下列情形之一的,以其當(dāng)期應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的產(chǎn)生量作為污染物的排放量:(一)未依法安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備或者未將污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備與環(huán)境保護(hù)主管部門的監(jiān)控設(shè)備聯(lián)網(wǎng);(二)損毀或者擅自移動(dòng)、改變污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備;(三)篡改、偽造污染物監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù);(四)通過(guò)暗管、滲井、滲坑、灌注或者稀釋排放以及不正常運(yùn)行防治污染設(shè)施等方式違法排放應(yīng)稅污染物;(五)進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。

引申:污染物的排放量與產(chǎn)生量的關(guān)系:

污染物產(chǎn)生量又稱污染物發(fā)生量,是在正常技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理等條件下,一定時(shí)間內(nèi),污染源某種污染物生成的數(shù)量,亦即污染源最初未經(jīng)任何污染控制措施所排放的污染物基本水平。

污染物排放量指污染源排入環(huán)境或其它設(shè)施的某種污染物的數(shù)量。對(duì)指定污染物,污染物排放量應(yīng)是污染物產(chǎn)生量與污染物削減量之差,它是總量控制或排污許可證中進(jìn)行污染源排污控制管理的指標(biāo)之一。】

5、未按規(guī)定期限申報(bào)的法律責(zé)任:由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,可處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。

【法律依據(jù):《稅收征管法》第六十二條 納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的,或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款?!?/p>

6、偷稅、編造虛假計(jì)稅依據(jù)的法律責(zé)任:

【法律依據(jù):《稅收征管法》第六十三條 納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證,或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。

第六十四條 納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,并處五萬(wàn)元以下的罰款。

納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?!?/p>


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